Признаки фиктивности договора ГПХ с самозанятым

Часть недобросовестных работодателей используют договоры ГПХ с самозанятыми, чтобы не платить страховые взносы и НДФЛ за своих сотрудников. В постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 08.12.23 № Ф03-5254/2023 описаны подозрительные факторы, указывающие на то, что самозанятые фактически работают по найму.
Ежемесячная выплата самозанятым лицам вознаграждения (в том числе аванса), а также подчинение их трудовой дисциплине и режиму работы являются основанием для переквалификации договора ГПХ (гражданско-правового характера) в трудовой. На это указал Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 05.02.24 № А53-10944/2023 
Во время проверки налоговики обнаружили, что предприниматель перечислял деньги на счета физических лиц за выполнение работ (оказание услуг). При этом ИП не отражал эти выплаты в расчете РСВ и не платил с них страховые взносы. В ходе допроса предприниматель пояснил, что данные суммы являются вознаграждением самозанятым лицам в рамках договоров ГПХ. А такие выплаты не облагаются страховыми взносами.
Однако инспекторы переквалифицировали договоры ГПХ в трудовые и доначислили взносы.
По мнению налоговиков, о наличии схемы свидетельствовали, в частности, следующие факты:
● договоры с самозанятыми носили систематический характер и заключались на год;
● физлица выполняли работу по соответствующей должности (водители, стропальщики и проч.), то есть в договоре было предусмотрено выполнение работ определенного рода, а не разового задания заказчика;
● деньги перечислялись два раза в месяц (аванс и окончательный расчет), причем в те же дни, когда выплачивалась зарплата штатным сотрудникам;
● исполнители должны были соблюдать режим работы;
● чеки, сформированные плательщиками НПД после получения доходов от предпринимателя, формировались с одного устройства.
ФНС предписывает обращать внимание на следующие документы (письмо № ЕА-4-15/4674):
•    пропуска;
•    журналы учета прихода и ухода;
•    графики (отпусков, сменности, командировок);
•    расчетные листки о начислении зарплаты;
•    ведомости выдачи наличных;
•    товаросопроводительные документы (например, накладные) подписанные самозанятым.
Также во внимание могут быть приняты аудио- и видеозаписи, свидетельские показания и прочие.
Выявленные признаки трудовых отношений – веское и практически неоспоримое основание для переквалификации договора в трудовой. За что последует привлечение нарушителя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства, а также доначисления (п. 12 постановления Пленума ВС от 23.12.2021 № 45).
Кроме того, работодатель должен будет по судебному решению выплатить самозанятому все, что причиталось бы ему по трудовому договору (п. 24 постановления Пленума ВС от 29.05.2018 № 15).
Именно работодатель должен доказать отсутствие трудовых отношений. Ну а если остаются неустранимые сомнения, то все они толкуются в пользу работника и наличия трудовых отношений (см. п. 18 обзора, утв. Президиумом ВС 27.04.2022).

Если налоговики выдвинут доводы о том, что заключение договора с самозанятым – элемент незаконной схемы минимизации налогообложения, то, скорее всего, они найдут понимание в суде (определение ВС от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124).
Итак, для работодателя, взаимодействующего с самозанятыми, строго запрещено:
•    указывать в договоре на то, что самозанятый обязан на постоянной, регулярной основе выполнять определенную работу в определенном объеме (не должно быть схожести с трудовой функцией);
•    допускать указания на то, что вас как заказчика интересует не результат, а процесс;
•    устанавливать ежемесячную оплату, в определенном (особенно неизменяемом в течение календарного года) размере;
•    включать самозанятого в производственную деятельность, указывая на подчиненность конкретному должностному лицу и тем более внутреннему трудовому распорядку;
•    упоминать возможность привлечения к дисциплинарной ответственности, допускать включение в договоры о материальной ответственности по аналогии с ТК;
•    указывать на регистрацию в качестве самозанятого (или ИП) как условие для заключения договора (это, пожалуй, самое опасное, особенно если после прекращении оплаты самозанятый (или ИП) тотчас снимется с учета);
•    указывать на централизованное предоставление отчетности силами заказчика.

Экспертное мнение подготовила ведущая рубрики «Правовой навигатор»
кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры теории и права и государственно-правовых дисциплин ВИУ РАНХиГС Эйда Голоманчук