Схему с самозанятыми признали фиктивной

Арбитражная практика последних лет демонстрирует устойчивый вектор на противодействие попыткам работодателей минимизировать налоговую нагрузку путем формального использования института самозанятости. Очередным подтверждением данного подхода стало постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 февраля 2026 года, которым поддержана позиция налогового органа о переквалификации гражданско-правовых договоров с самозанятыми в трудовые отношения и доначислении соответствующих сумм НДФЛ и страховых взносов.
Основанием для вынесения решения послужила совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании организацией искусственной схемы, направленной на уход от налогообложения. Налоговый орган установил, что при сохранении прежних объемов и видов работ по муниципальным контрактам и подрядным договорам штатная численность работников была сокращена с 65 до 5 человек. Высвободившийся объем работ передан лицам, зарегистрированным в качестве самозанятых.
Анализ фактических обстоятельств дела позволил суду прийти к выводу о том, что в действиях организации присутствуют признаки подмены трудовых отношений. К числу таких признаков отнесены: выполнение самозанятыми работ, идентичных функциям штатных сотрудников; заключение договоров в день регистрации физических лиц в качестве самозанятых на неопределенный срок; отсутствие в договорах конкретных условий о периоде, объеме и цене подлежащих выполнению работ; обеспечение исполнителей материалами со стороны организации; формальное составление актов выполненных работ либо их несвоевременное оформление.
Особого внимания заслуживает установленный судом факт технической организации взаимодействия: регистрация физических лиц в качестве самозанятых, а также последующее формирование чеков производились с одного электронного устройства, при этом чеки формировались с периодичностью один-два раза в месяц непосредственно перед выплатой вознаграждения. Данное обстоятельство в совокупности с иными доказательствами свидетельствовало о том, что инициатива в оформлении статуса самозанятого исходила не от самих исполнителей, а от организации-заказчика.
С правовой точки зрения, квалификация отношений в качестве трудовых либо гражданско-правовых осуществляется судами на основе оценки фактического содержания складывающихся между сторонами отношений, а не формального наименования договора. Ключевыми критериями разграничения выступают наличие признаков зависимости труда, включенность работника в производственный процесс, выполнение трудовой функции в интересах и под контролем заказчика, обеспечение условий труда, стабильный характер отношений и периодичность выплат.
Примечательно, что в рассматриваемом деле организация одновременно привлекала самозанятых для выполнения работ по тем направлениям, по которым в штате сохранялись соответствующие должности. Данное обстоятельство дополнительно подтверждало отсутствие объективных причин для использования гражданско-правовых договоров и указывало на наличие реальной возможности выполнять тот же объем работ силами штатных сотрудников.
Судебная практика по данной категории споров не ограничивается рассматриваемым делом. Аналогичные выводы содержатся в актах Первого арбитражного апелляционного суда, Арбитражного суда Центрального округа и других судебных инстанций. Формирующийся подход свидетельствует о том, что суды оценивают не только формальное соответствие договоров требованиям гражданского законодательства, но и экономическую обоснованность привлечения самозанятых, наличие деловой цели в изменении структуры занятости, а также реальность осуществления деятельности самими самозанятыми.
Таким образом, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа подтверждает право налоговых органов на переквалификацию отношений с самозанятыми в трудовые при установлении совокупности признаков, указывающих на создание искусственной схемы. Работодателям, использующим труд самозанятых, необходимо оценивать риски доначисления налогов и взносов, учитывая, что определяющее значение имеют не формальные документы, а фактическое содержание отношений: наличие контроля со стороны заказчика, обеспечение средствами труда, систематический характер работы и ее включенность в основную деятельность организации.

Экспертное мнение подготовила ведущая рубрики «Правовой навигатор»
кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры теории и права и государственно-правовых дисциплин ВИУ РАНХиГС Эйда Голоманчук